毕业论文范文-增值税改革对我国企业纳税影响分析研究

摘  要

自改革开放以来，在人口及全球化产生的分红方式之后，国内经济一直维持着高速发展的形势。在高速发展的同时，也产生诸多弊端，例如在产业结构方面存在很大的不合理性、民众对投资与消费的方式失衡、城乡居民收入在分配上的不合理性，不同地区经济的发展形势不同，产生的收入也有很大的差异，这亟待我们转换经济的发展模式，通过经济结构进行收入分配调整。为了应对全球经济形势的不断变化，国内通过进行增值税的改革，使其由生产型相消费型进行过渡，通过进一步扩大改革范围，对原本跟商品流通具有很大关系的环节进行了增值税征收，将增值税的征收范围进一步扩大。但由于对增值税的改革目的的不明确性，使得其增加了诸多的不稳定性，让其制度的设计变得很复杂。这阻碍了我国经济的快速发展，使得我国经济结构调整的过程变得困难重重。本文通过分析16年我国对增值税的改革在企业纳税中产生的影响，结合国际的增值税发展形势，就增值税改革在纳税环节产生的问题，明确指出进行改革的目标与方向，进行问题的解决，来推动我国经济的又好又快发展。

关键词：营业税改征增值税；纳税；税负；

Abstract

Economy in our country in reform and opening up over the years, with the demographic dividend, dividend has realized rapid economic growth, such as globalization, but also exposed many problems, such as unreasonable industrial structure, imbalance between investment and consumption, residents' income distribution is not reasonable, such as unbalanced development between regions, need through the economic structural adjustment, change the pattern of economic development to solve.In response to the profound change of the international and domestic economic situation, has carried on the VAT reform in our country, from production VAT to consumer shift,"enlarge"around the rights value tax reform, the part will be closely related to the flow of goods production, change the original tax sales industry paid VAT, expand the scope of VAT deduction.However, because of the institutional reform of the VAT targeting specific enough, give too much the macroeconomic regulation and control function of value-added tax system, led to the value-added tax system, the design of the complex.Had a negative effect to our country economy, hindered China's economic shift towards consumer power quality, and the efficiency upgrading, such as macroeconomic strategy implementation.This paper studies influence to our country enterprise tax, value-added tax reform in 2016 in combination with international and domestic value-added tax system practice, aiming at problems existing in current value-added tax reform after the enterprise tax, has been clear about the focus and goals of value added tax system in China to deepen reform, illustrates the existing problems and the solution, in order to promote our country economy fast and steady development.      

 Key Word: Business tax paid VAT; tax; Improvement measures  

目  录

摘  要 

Abstract 

一、绪论 

（一）研究背景 

（二）研究目的和意义 

1.研究目的 

2.研究意义 

（三）国内外文献综述 

1.国外文献综述 

2.国内文献综述 

（四）研究内容 

二、增值税的相关理论 

（一）增值税基本概念 

（二）增值税的分类及改革进程 

（三）建立全面型增值税的意义 

1. 有利于更好发挥增值税中性的作用 

2. 有利于服务业发展并实现产业升级 

3.有利于保障财政收入稳定 

4.有利于促进我国经济的发展 

（四）增值税纳税基本方法 

1.合理选择纳税人身份 

2.降低增值税销项税额 

3.提高增值税进项税额 

4.合理利用税收优惠政策 

三、增值税改革后企业纳税现状 

（一）建筑业企业纳税现状 

（二）房地产企业纳税现状 

（三）金融业企业纳税现状 

（四）生活服务业企业纳税现状 

四、增值税改革后企业纳税存在的问题 

（一）建筑业企业纳税存在的问题 

1、税款缴纳地存在差异导致税制冲突 

2、税款抵扣不足导致税负增加 

3、税率过高可能导致税负增加 

（二）房地产企业纳税存在的问题 

1、进项税难以抵扣税负可能无法降低 

2、税收改革导致纳税风险增加 

（三）金融业企业纳税存在的问题 

1、专用发票难取得导致税负增加 

2、应税项目和税基难以确定 

（四）生活服务业企业纳税存在的问题 

1、进项税难以抵扣导致税负增加 

2、税收征管解释不明确带来纳税风险 

五、企业存在纳税问题的对策 

（一）建筑业企业纳税问题对策 

1、对中央和地区实行出口退税机制 

2、做好前期准备确保取得专用发票 

3、根据企业自身情况选择纳税人类型 

（二）房地产企业纳税问题对策 

1、控制税负上升的因素减低企业税负 

2、加强最新政策认识降低纳税风险 

（三）金融业企业纳税问题对策 

1、加强发票和进项税管理 

2、明确增值税应税项目和税基 

（四）生活服务业企业纳税问题对策 

1、合理选择供应商增加可抵扣项目 

2、规范企业自身管理防范纳税风险 

结  论 

致  谢 

参考文献 

一、绪论

（一）研究背景

自94年以来，我国的增值税制度发展已经经历了六十多年，伴随着全球经济环境的不断变幻，我国对增值税制度也经历了数次改革。通过进行年分税制改革，逐渐建立了增值税这一制度，其产生的税收由中央与地方进行共享，这极大的促进了当时经济的发展，通过这种方式，增加政府的财政收入，限制了一波投资热潮。但就目前国内形势而言，不同行业显现出不同的税收征收方式，这加大了不同级别税收的增收难度。

由于增值税具有中性这一优势，我国需要对增值税进行新一轮的改革。对增值税的机制进行进一步的改革，能有效促进企业的快速稳定发展。

（二）研究目的和意义

1.研究目的

增值税是国内主要税收种类之一，其制度结构的合理性会对我国的经济发展产生很大的影响，国内对增值税的改革，促进流动税的升级，对我国经济这个大环境的整体调整与升级，实现一定的减少纳税的目的，加上使用税务进行民生工程建设具有相当大的意义。在这里通过分析增值税对企业的影响，归纳出其中出现的问题与需要采取的必要措施，希冀能为企业的经济建设树立一个榜样，为国内的经济建设添砖加瓦。

2.研究意义

中国是新形势下脱颖而出的经济大国，在经济建设当中其投资消费呈现不稳定性，自城市乡村它们的经济发展速度有很大的区别，不管不问这使得问题显得更为突出，产品生产方式长期处在国际的中低端，服务业在整体经济结构当中占据的太少等突出的问题，亟待我们通过深入改革的方式进行解决。对财税的改革显得特别重要，将增值税的征收区域进一步扩大，把原营业税的诸多地方改成了对增值税的征收的改进。通过引导市场走向行业的合理方向，把消费税的目标进一步明确，除去重复性的税务征收，让市场引导资源分配的方向，促进经历结构的升级换代显得尤为重要。

（三）国内外文献综述

1.国外文献综述

对国际形势而言，其增值税的发展越来越趋于一致，虽然由于国情的不一致导致增值税具有一定的差异性。伴随着全球贸易的不断进行,商人会本着趋利避害的特点选择对她们更好的国家进行商业活动，这与增值税的目标是不一致的,更致命的是对其他政策落后的国家。对此国际有着一个相同的目的就是增加税收收入以及减少税收的操作复杂程度,因此各国都在努力简历一个更为完美的体系。

Mohammad Alizadeh（2016）提出，从经济方面的定义来看,相劳动行为进行增值税的收纳,劳动与产品并没有显著区分,可以划分如增值税的收纳范围,这对纳税者是公平的,确保了纳税者的公平性,减少在税务征收上面的繁杂化。就当前形势而言,国外很多国家就劳动范围已经纳入了增值税的征收之内【1】。

加入不对不动的房地产进行增值税的纳入,这将影响税务征收的公平性。这就在于向租赁方面的不动产房屋进行增值税的征收,却向以出售形式的不动产房屋不进行增值税征收,在这种形式下,顾客会选择以租借方式的不动产房屋。

著名的经济学Ojijo Odhiambo（2015）提出了一个观点，值税能够有一大优势就是有一定的抵免能力。对增值税的收集，不仅在产品的生产环节以及费用支付方面，通过对上一环节的部分税务进行抵免而降低了累计增税的目的，这使得增值税凸显的又一个优点【2】。

2.国内文献综述

李彩芬通过对东北地区的增值税改革试点的成效与国家当前形势产生对比,里哦啊接增值税的在不同环境下的不同影响。可以看出这具有一定的前沿性。

邹成威通过改革对具体财政变化来看,以一个侧面看出改革对全国政府的财政收入的影响。

著名学者鲍金明发现，因为营业税和增值税同时存在，在想营业税进行纳税的时候采取的数据是销售总额，在货物购入方面则不会产生进项税，并不能进行税务抵扣，这将面临这营业税和增值税的双重负担]。“而如果增值税的征收范围太小了，相反营业税的征收范围较大，货物产生的税务抵扣并不能出现，这会大大降低出来增值税来实现税务公平性的目的。

胡春指出部分营业创造的税收改变增收方式进行增值税的增收，这是一次对税收制度方面的一次重大的变革，同时另一个主要特点则是改变中央与地方的利益分配方式。而且改革会面临八大难题，就是改革模式较难判定、改革制度的合理性较难设计、改革推动需要的财政支持难承受、改革后的企业负担增大、改革制度地方短时间难以适应、改革后的市场价格较难掌控、税收的征管问题部门间难以协调、对改革的立法在某些地方难以推进。

在会计学的原理上来看，新出台的增值税的目的是将这个增值税的征收范围纳入全部行业与全部领域，但就目前形势来看，参考世界上其它国家在增值税的征收和我国当前的基本国情相结合，这不是一下子就能够解决的，应该就不同的国情进行具体的分析研究。

（四）研究内容

通过对增值税的内容进行一个简单了解, 再了解目前阶段增值税改革在国际这个大环境下的背景，明确改革的目标。通过研究分析改革对企业营业的影响, 这不仅仅是针对企业，也是对国家大体上的调控产生的影响。结合改革初步阶段企业所面临的难题,替以后的改革提供一个模版，促进企业与国家经济的更好更快发展。

二、增值税的相关理论

（一）增值税基本概念

通过学习国内的《增值税暂行条例》，将商品流通过程产生的增值行为的税收称作增值税。依据增值税的有关管理办法，增值税是在国内进行商品流通或者附加业务的企业单位及其个人，他是流转税的一种分支，其主要特性就在于商品售出或者进行人力帮助产生的增值与商品流入金额来作为税务增收金额【3】。

（二）增值税的分类及改革进程

在增值税的研究方面，基于不同的税率大小，能够分成三个类型的增值税：生产、收入以及消费类型的增值税。在生产类型的增值税方面，不可以就不动性的固有资金进行进项税的抵扣，这些税务的税率是最大的【4】；在收支类型方面的增值税类型之中，可以对折旧的部分资产进行进项税的抵扣，具有一定的额度，其税率基准则相对较低；在消费类型的增值税之中，能够对固有的资金房屋类型的东西进行全部额度的进项税抵扣，这些税务的税率是最低的。

就上面的相对来说，消费类型的增值税所存在的意义在于鼓励民众对技术的资金投入、对产业的构成的整合、激励新技术的开发工作，这对增加国内产品在国际市场上的竞争力有着举足轻重的作用，并且可以稳固政府对税收的征收稳定有着很强的作用和在资金投入的时候出现的与普通经济周期相反的情况，在消费的时候，这个时候最适合使用最正确的进项税抵扣，所以基于法律以及科技创新方面，此方法相较于其它具有一定的优越性，所以在全世界范围内被广泛使用，在当前全世界一百余个采用增值税的国家之中，基本都使用的是消费类型的增值税的征收方式。在2007年到2010年间，国内第一次将税务征收全面转变为消费型的增值税；自2011年以来，国内对增值税的收取范围进行了进一步扩张，并对营业税等相关税收进行了一定的调节，与上一次试点改革相融合，对生产类的税务征收进行健全，进而提出了把营业税转变为增值税的看法，于11年在交通部门与部分服务行业进行了试点；13年将试点范围进一步扩大至铁路货物运输行业以及邮政行业；14年调整加入电信行业。16年开始全国范围内的实施，于该年的5月1日开始，房屋建造行业，房地产行业、经济金融行业、生活服务类型的行业也被纳入其中【5】。

（三）建立全面型增值税的意义

1. 有利于更好发挥增值税中性的作用

对所有行业的商品及服务交易进行税务征收的制度称之为全方面增值税制度。增值税开始覆盖全部行业，抵扣税务开始流通于商品与服务的所有细节，这不仅能实现对各方面税务的征收，抵扣税务也很完整，实现各个环节的税务征收；同时，流转税也开始全面征收，集中于商品及服务行业，使得税务的征收对企业战略抉择，经营理念的悬着影响甚微，凸显其不影响的性质【6】。

2. 有利于服务业发展并实现产业升级

在当前形势，国内正面临着国家经济结构进行转型升级的严峻环境，加大对服务行业的扶持力度，增加第三产业在这个严峻环境之下的竞争力变得非常重要。假如此时不能很好的解决在征税方面的重复征税的情况，这可能导致服务行业的成长受到很大的限制。国内在服务这个行业处于国际服务行业的低端位置，又因为在国际大环境下不能进行税务的抵扣，只能进行包含有税务的形势进行竞争，变成制约服务行业在国际影响力的主要因素。在传统营业税和增值税同时存在的情况下，将产品和老董纳入增值税增收范围，这使得在这两个方面任然存在重复性的税务征收问题【7】。以货物运输这个行业作为例子，在工业方面的企业，存在混合商品出售行为，其增值税的增收税率是17%，应对营业征收3%的销售额度，冉维在营业税全部收纳，进行该税率的重复性征收是很严重普遍的，此时企业对于纳税的税额征收负担是很大的。在赋予这个领域，这个问题特别明显，其重要表现形势集中在：因为在服务领域进行全部纳入额度的税务征收，这不能躲过税务的再次征收问题，基于在相对一部分的物流领域的企业采用了少量不同额度的税务征收方式，但是就服务领域这个行业，多次税务征收是不可能防止的。在营业税改增值税之后，对原有的营业税进行改革之后的增值税兑换方式，相比于传统的各种税收，具有范围广，征收方式稳定的显著优点，在一定程度上避免了税务的重复征收。伴随着全国范围内的改革推行，对增值税的征收范围进一步扩张，全面解决了重复性增税这一历史难题，完成了纳税的公平公正，对服务行业的纳税准则进一步的健全，减轻了企业的税务负担，加强了企业的发展能力，对国内的服务行业调整提供了充足的动力。

3.有利于保障财政收入稳定

对商品流通及其服务行业的增加值进行税务征收称之为增值税，其在各环节不受影响，能有效进行政府税务的汇总。在服务业个环节施行增值税，收入税额能够凭借发票的形势进行抵扣，加强对税务发票的管理，减少税务在征收方面的缺漏问题，财政在收入方面显得特别稳定，继续以增值税作为税务主体，为政府进行政府建设提供充足的保证【8】。

4.有利于促进我国经济的发展

要促进经济的快速稳定发展，应当考虑到行业结构的整合方式。就国内相关部门的数据显示，在进行营改增之后的一段时间里，这个改革方式可以提升经济增长大概0.5%，提高进出口额度的0.7%，同时为七十万人带动就业。我们以赋予领域中的餐饮企业作为研究对象，在税制改变之前餐饮领域的经济并不是很好，其竞争力并不高。通过营改增之后的一段时间内，餐饮与服务这些领域在国家经济中的比重明显得到增加，税务额度的减少促进了这个行业的发展，进而间接的解决了该行业的就业问题，这对国民经济具有很大的贡献作用。

通过营业税改为增值税这一变革之中，具有减轻赋税和结构调整的作用。他还能对经济的增长产生一定的带动作用。在改革的一年里面，通过政府的政策调控实现营业税改为增值税，加重了服务行业占国内经济的比重并且可以起到细化服务行业的作用，从长期来看能够促进服务行业的建设，提升国内服务行业在国际大环境下的竞争力。结构与发展的调整是互惠互利的。从总体水平来看，国家经济发展与结构的合理性很大一部分取决于服务行业，伴随着营业税改为增值税这一改革的施行，可以预想到我国在服务行业与国际市场的竞争力将进一步加大。

（四）增值税纳税基本方法

1.合理选择纳税人身份 

在增值税方面，其纳税者主要分成两种类型:分别为普通纳税人与小众纳税人。针对这两类的纳税者的税率使用方法，纳取比例及在管理方面的事情都是不同的。而作为普通的纳税人可以进行一定比例的抵扣，然而抵扣的条件是需要取得相应的发票才能进行。但是对于小众纳税人来说，它们并没有明确的区分纳入纳出税额之分，他们的税额计算方法是依据一定的比例乘以经营收入【9】。依据国内税务部门的规定，小众纳税人指的是年度增值税在五十万元以下且从事商品流通及服务行业的人员。所以，这个身份是不定向的，企业可以根据自身情况进行身份选择。

2.降低增值税销项税额

由营业税改为增值税这一办法中的先关规定，若普通纳税人具有不同的增值税兑换率以及征收税率的不同等级，意思就是说纳税人在经营方面有不同的纳税比率，对不同范围内的营业额度进行不同的税率征收，而在这方面征收税率划分不是很明确的，以高增值税率作为计算方式的仿真进行。所以对于公司来说，不同的项目产生的增值税应该按照不同的税率来进行计算，来减少应缴纳的增值税额度【10】。

3.提高增值税进项税额

通过该办法的施行，企业在货物购入以及服务购入的同时，不仅要考虑其理想营业利润。还应该考虑这些货物及其服务产生的可抵扣的额度。在增值税方面的纳入额度的增加可以有效减少在增值税方面纳取量。企业在买入商品的同时可以考虑他的抵扣额度。企业在增值税方面应该着重考虑下列几个方面。企业在纳税的同时如果可以取得一定的抵扣额度，通常一定要索取相应的发票。一般来说，小众以及普通纳税人所给出的纳税额度一般是不同的，这使得企业面对不同的客户的时候应该按照不同的折扣进行金额计算，选出最适合的价格来增加企业在增值税方面的抵扣额度。

4.合理利用税收优惠政策

当政府进行税率改革的时候，一般会考虑到不同行业而制定不同的优惠税率标准。进行税收优惠调节是调节市场经济的重要手段。企业在发展得过程中，应该仔细研究解析政府所颁发的优惠政策，依据优惠政策研究制定出合理的发展线路。因此，要进行仔细地研究优惠政策进行优惠归纳，减少因缺少对税法的研读而失去原有的创造价值【12】。

三、增值税改革后企业纳税现状

（一）建筑业企业纳税现状

在进行增值税的改变之后，在今后建筑行业的众多企业可以分成普通以及小众纳税人。普通纳税人在纳税的时候应该使用的税率应为6%；而小众纳税人是处于服务行业，为人们提供生活服务的人群，他们的征收额度使用简单的计算方式，税率一般为3%。同时如果国内的民众为国外的民众缴纳增值税的时候，也应该参照上述区分。就目前形势而言，在建筑领域的企业是最多的，虽然如此，但是该行业所面临的集中度并不是很高。在一至三月中，由住房建设部的专业数据显示，全国范围内的房屋施工面积达到77.2亿平方米，相比上一季度增长了2.5%;所有预计进行施工所产生的项目经费为724758亿元，相比上一季度增长21.7%;预计进行新项目的经费额度为62015亿元，相比上一季度减少了6.5%;预计新开发的项目有93757个，相比上以季度减少13536个【14】。在建造，安装服务这两大行业之中。其安装产生的费用主要包含建筑公司和人工成本，这并不可以得到专门的发票;在建筑材料的诸多材料中，这些材料的购入大多来源于个人企业，尤其是小型的供应商，不能获得发票进行税务抵扣;其中的玻璃与线材等，小型企业主要通过相私人的材料供应商进行材料购买，大型的开发商则把所有的业务全权交付给建筑公司，因为只有建筑上才可以得到专业的税务抵扣发票。 

（二）房地产企业纳税现状

从国泰君安的数据分析可以看出，进行营业税改为增值税之后，如果在应该纳税的收入里面扣出土地应该纳的税，建安企业的所有项目可以都可以进入抵扣范围，减少的税额占收入的1.04%，企业所获得的纯利润可以提升10.36%; 如果建安企业所有项目有50%能够进入税额抵扣范围，将增加0.45%的税额，导致企业纯利润降低4.5%。在本次改革之后，房地产公司通过卖出自己建造的房屋建筑、出租不动式的地产所使用的税率应该为11%；而在房地产公司中那些小众纳税人如果也进行卖出自己建造的房屋建筑、出租不动式的地产，它们应该征收的税率是5%；国内的买入者为国外企业以及个人代扣增值税的时候，也应该按照上述来进行增值税缴纳。从增值税的本身来看，普通纳税人所使用的增值税的缴纳税率，可以通过以发票的形式进行税额的抵扣，小众纳税人则不能进行税额的抵扣。所以，依托营业税改为增值税的改革之后，在房地产领域，所有公司的各种税额都发生了改变【15】。

（三）金融业企业纳税现状

金融行业是国家经济进行持续可循环的重要行业，能够维持国家经济的稳定持续健康发展，同时也能带动其它行业的发展。在13年中，金融行业的税收提升了33534.8亿元，占国家税收的5.92%，这很大程度上带动了国家GDP的增长;除此以外，金融行业的增加值占第三产业的增加值的12.8%，第一次超过了房地产行业自这个方面的比重。而且，随金融行业也正茁壮成长，它所带来的税收额度也正稳步提升，成为我国所有行业的纳税大户之一【17】。另外，有与国际金融环境的不景气，我国的金融行业也有所低迷。与其他行业相比，金融业出现了一个显著问题：在行业不景气的同时，金融行业的赋税却在升高而且持续增长。另外，在所有主流行业之中，他们的纳税还是以传统的业税为主，没有改变，在增值税的抵扣税额还没有发挥作用。所以，对全国性的经营税改为增值税的政策并没有真正得到落实，并且这个改革的目的是减轻金融行业的纳税负担，其纳税人群也可以分成普通纳税人与小众纳税人。

（四）生活服务业企业纳税现状

在财税[2016]36号文件中，指导在服务行业全面推进营业税改为增值税试点的通知中，将生活服务行业划分为餐厅旅馆、文化体育、教育医疗、居民日常服务、旅游娱乐、其他生活服务这六个类型；在这个行业中，纳税人也可以划分为普通纳税人与小众纳税人，纳税人通过给予销售的服务形势、无形或者不动产的形式，年度增值税的额度达到500万元以上的人群称之为普通纳税人，没有超过这一标准的纳税人可以曾为小众纳税人类型。普通纳税人在纳税额度上的纳税税率应当是6%；小众纳税人为人们进行生活方面的服务，与普通纳税人可以抉择相对简单税率计算方法的服务行业，其纳税税率的征收额度是3%，国外的收入方替国外的企业及其个人代缴增值税的时候，依然按照这些标准进行纳税。伴随着服务业的快速发展，其经济总量在国民经济总量中的比重越来越高，服务行业也成为我国的经济快速发展的一大支柱，通过国家发布的相关数据可以看出，13年服务行业占全国经济的比重已经超过第二产业，在15年的第三季度中，服务行业占全国经济总量的比重超过了50%，服务业的快速发展带动了我国经济的持续稳定增长。

四、增值税改革后企业纳税存在的问题

（一）建筑业企业纳税存在的问题

1、税款缴纳地存在差异导致税制冲突

    通过将两种税收进行整合之后，对于不同地区的建筑行业发展已呈现放缓趋势。就目前形势而言，对两种税务进行整合的企业，其在不同区域的服务性行业所产生的增值税应在当地进行缴纳。但由于这条政策目前仅局限于试点区间，如果过了这段时间，其不确定性太大了。所以，对异地的差异化纳税方式，值得企业仔细研究分析，由相关法规规定，在建筑、安装、修缮、装饰等营生手段的行业之中，应该向劳务发生地的纳税部门进行纳税。但是有增值税的征收方式来看，纳税人向当地纳税部门进行纳税的做法有点含糊不清。这种做法，减少了另一地方的税收，这很容易导致地方保护主义的存在，导致本地企业不能真正的走出去进行发展。一些小企业会被政府重点保护，在当地有着更大的便宜权，而大企业则不会得到项目，形成小的有活，大的没活的尴尬局面，这会使得许多大企业会因为这个而濒临破产。

2、税款抵扣不足导致税负增加

    在建筑行业，是很难全的全部的增值税产生的发票的，其中最具代表的是钢材、商品混凝土等材料，所以相对能抵扣的部分其实是很少的。在建筑业之中，存在大量偏远地区的项目，这些材料的获得大多数源自于小众纳税者，因此无法提供增值税的发票，因此部分成本是无法进行抵扣的。不仅如此，不仅很多能够抵扣的部分无法获得发票，在其他方面，甚至还会产生虚假数据，看起来企业的纳税总额还是在上升的。

    通过有关法律法规可以看出，工人的人工成本是不能开处抵扣发票的。然而建筑行业劳动者众多，虽然除去人力成本部分占大多数，但人力成本的金额也不容小觑，在同时也伴随着物价的不断上涨，人力成也也在不断提高，占据总成本的百分之三十左右，这会使得纳税额度进一步增加。

3、税率过高可能导致税负增加

    在最新的财税[2011]110号文件中指出，对原本的17%和13%这两个税率，之后加上了11%和6%这两个税率，11%这个税率适用在建筑行业。进行税率扩大范围之后，建筑企业的税率发生了明显提高，这一幅度的提升显得有点过高。提高了8%，要想保持整合前后的纳税额度保持一致，这些多余的税率需要由进项额度来降低。假如产生的可抵扣额度是高于这个数值的，那这种整合对建筑企业来说是有好处的，相反则是无用的；总的来说，高处的8%是有代扣额度不够造成的。

    然而建筑企业采用小众纳税人的模式，如果采用适当的税率，活鱼会出现纳税额度降低的程度，所以从总体上来看总的纳税额度并没有提升。

（二）房地产企业纳税存在的问题

1、进项税难以抵扣税负可能无法降低

    在实际生产之中，房地产行业的企业并不能获得部分可代扣增值税的发票，这让纳税额度会在短期内呈上升的趋势。首先，营业税改为增值税的规范会在短时间内加重企业的纳税额度，并且土地所花费用并不能进入抵扣范围之内，房地产行业的企业当拿到土地使用权的时候也会面临着高额度的纳税资金，尤其是在商业繁华低端特别明显，国家此举的目的在于激励企业在低成本的土地上进行房地产开发，但这会使得纳税额度在短时间内呈增长趋势；其次，对改革之前洽谈好的一些项目，诸多东西无法纳入抵扣范围，也是纳税金额增长的诱因之一【18】。

2、税收改革导致纳税风险增加

    通过改革之后，会加大房地产开发的风险，主要有以下几个原因：第一，改革使得企业的财务报表变化很大，会出现诸多会计项目，增加财务核算难度，发生错误的概率也会因此提高；第二，改革之后法规的变更，可能存在有些财务人员对新法规并没有认知，导致纳税的延时性，增加纳税风险；第三，房地产相对其他行业涉及的项目比较多，可能存在部分领导的滥用职权，私造抵扣发票，为企业的正常纳税带来一定的风险；第四，房地产企业没有风险意识，一旦出现问题，并不能及时反馈与解决。 

（三）金融业企业纳税存在的问题

1、专用发票难取得导致税负增加

    在金融行业之中，其纳税的税率是 6%，想不与原定营业税率高，再加上金融行业少有可抵扣的项目，同时某些发票很难获得，所以金融行业也会出现纳税额度增长的趋势。取个例子来说，说到银行业的税收，它的税收主要是来源于利差收入，其它部分则是中间业务产生的收入，包括手续费与佣金，改革之前都是收取5%的纳税税率，现在的增值税率是6%，再加上某些进项款以及企业与个人的存款，再加上部分企业的存在钱荒的形势，对于这些较难得到发票，不能对进项税进行抵扣，其中只有电信服务方面的支出能够进行抵扣，所以，改革可能会使得纳税税额的提升。在证券这一行业，经纪业务存在的支出只有主要包括交易所费用、开户费用、过户费等项目都是进行抵扣获取发票的，融资融券这个行的业务收入来自与个人，很难啊获得发票进行抵扣，该行业中的买卖金融产业的商品收益能够进行抵扣纳税税额的，在投行业务这个方面住处基本都是人工费用上面的支出，所以应该考虑员工薪水问题是不是能进行抵扣，给券商这个行业带来的影响应该着眼与其主要业务来分析【19】。

2、应税项目和税基难以确定

    随着金融业的迅猛发展，国内金融行业的机构种类逐渐增多、数目多、分支业务很多等特色。在这种环境下，确定增值税的增值项目以及税率是改革的前提。以平安集团作为研究对象，其传统项目是替个人进行保险，随着金融方面知识的创新与发展，变额保险这一业务越来越重要。对这两种形式不同的金融服务、保险产品的收入与进项税额进行明确区分，是该行业改革的重中之重。

（四）生活服务业企业纳税存在的问题

1、进项税难以抵扣导致税负增加

    在生活服务行业之中，在进行改革后进项税能够抵扣纳税税额，但能够抵扣的方面又有所不同。改革之后该行业纳税人得到的利润、生产服务阶段的成本费用和进项税是细细相关的，进项税越多，企业产生的利润会越多。所以，这意味着生活服务行业的普遍企业应对改革的具体改变仔细分析研究【20】。但由于该行业许多项目并不能进行抵扣，所以其纳税税额也会呈现上升的趋势。

2、税收征管解释不明确带来纳税风险

    随着生活服务行业的不断发展，很多企业会形成多种种类食品同时出售的局面，在餐饮住宿行业之中，企业在餐饮方面的纳税税率是6%，但售卖的食品却是17%或者13%的纳税税率，如何区分这家企业的税率直至现在还没有得到明确，大多数纳税者通常采取低税率的形式进行纳税。再引证生活服务行业的企业通常会提出免费应用，比如餐饮住宿行业企业主会为顾客提供免费的早餐及网络服务等，这些行为是不是构成销售行为现在还没有定论，这也是现在税务征收的一大难题之一。

五、企业存在纳税问题的对策

（一）建筑业企业纳税问题对策

1、对中央和地区实行出口退税机制

    在中央和地区之中，改革施行出口退税这一制度。对地方保护主义这一方式加强监督管理，通过这一制度能够有效应对中央和地区之间的分享增值税。采取出口退税这一制度，比方说甲地的A企业通过劳动活动输出至乙地，不能在乙地进行纳税，应该在甲地进行纳税。这个制度的提出，主要通过政府间的结算来进行，与个人无关。

2、做好前期准备确保取得专用发票

    在进行货物选购之前，应该与各个供货商进行提前沟通。在接收货物之前，应提前询问其是否有能力开出代扣发票。对于顾客来说，应该与建筑行业企业自身的情况相结合，考虑是否进行税负转嫁。客户是属于普通纳税人，通过适当的税负转移，可以得到双赢的大好形势，然而对客户来说是小众纳税人，应该考虑企业的自身情况，然后在考虑是否进行税负转移。

3、根据企业自身情况选择纳税人类型

    对于适合条件的企业家可以认定为小众纳税人。虽然销售额度超过预期目标，但没有应税劳务的企业，能够以小众纳税人的身份进行增值税纳税。在进行整合前，小众纳税人员的纳税额度是减少的，然而普通纳税人的抢矿相较于比较复杂：在建筑行业获取的利润与税负抵扣比例是息息相关的。选择以何种纳税人的身份进行纳税，应当与企业目前自身环境相结合，判定那种身份的利润更大，就以那个身份进行企业经营活动。通过简单的方式进行税务征收。增值税的征收不仅局限于小众纳税人，就普通纳税人来说，通过一定的纳税税率也能进行税务征收。

（二）房地产企业纳税问题对策

1、 控制税负上升的因素减低企业税负

    第一，政府对营业税改增值税进行一定的引导作用，研究各类型企业可能面对的增值税税额，研究出具有过渡性的房地产增值税法规，帮助房地产企业早革之中的增值税纳税过度。第二，应该对各行业各类型的企业进行充分研究，进行整体上的税率调整，减轻企业的税务负担；第三，在进行经营水改为增值税这个过程之中，将房地产行业的不同情况进行单独分析，采取分开核算以及使用不同税率核算的方式，来尽量降低企业的纳税税额负担。

2、加强最新政策认识降低纳税风险

    首先，应组织会计人员对改革后的增值税进行系统的学习，并对可进行抵扣的项目进行具体的核实，来保计算证纳税税额的准确性；其次，向相关会计人员进行职业道德意识的指导，让它们认识到虚假发票所带来的严重危害性，减少纳税行为的风险；最后，对税务人员进行系统地增值税认知，了解改革的目标以及方向，同时对能够进行抵扣的项目进行重点了解，在新法规的框架下进行经营税向增值税过渡，有帮助性的帮助企业减轻税务负担；最后，通过制定一系列的纳税风险评估、防控准则，利用计算机的便捷功能对数据进行录入与定时刷新，确保数据的准确性，有效降低纳税风险，帮助房地产企业进行税制过渡。

（三）金融业企业纳税问题对策

1、加强发票和进项税管理

  在进行税制改革的过程之中，应该着眼于发票的管理，最大程度的降低纳税风险。在政府以下的金融部门应该加强电子发票的管理力度，做好数据方面，发票方面，纳税申请方面的监管，确保发票不是虚假的，降低清算过程中的失误。同时企业在数据出现变动的时候应该主要更新数据，结合当前的增值税制度，仔细分析观察进项税项目的合理性，合理规划企业的未来与战略，选择合适的身份来降低纳税额度，提高企业自身所创造的理论。企业也应该制定一个税务风险机制，确保纳税环节出现问题的时候能及时快速解决问题。

2、明确增值税应税项目和税基

    确保改革的顺利进行，金融行业的企业应该着眼于自身情况，就税基与税目部分仔细分析探讨，来保证增值税环节中应税与税基项目的是否准确。总的来说，就金融行业的项目范围大、业务很多这一特色，将当前所进行的项目进行具体分析，确保税基与税目的准确性。把银行业作为研究对象，在原有的直接收费的基础上，结合当前通过给予一定的金融范围内的服务例如普通项目、专区存贷款差价的方式进行判定。把诸多的纳税项目进行计算兑换成税项目和税基是十分困难的事情，如果将这些项目进行仔细分类在汇总则是比较合理的。而对于能够获取发票，进行纳税抵扣的项目要特别注意的。比但是诸如银行自主的存贷款项目，因为不能得到发票，所以不能进行直接性的抵扣。处于该种特殊情况，通过参照国外的应对方法，比如制定相对应的免费法或者低税率法，这使得金融行业通过这一形式能够有效降低其纳税额度，减轻负担。

（四）生活服务业企业纳税问题对策

1、合理选择供应商增加可抵扣项目

    在税改过程中应该着重分析如何降低、进项税抵扣项目、税收优惠政策等重点降低纳税税额的要素，明白进项的税额抵扣项目和税收优惠政策能够给公司带来的税收利益，从企业进项、生产成本产生的费用、利润等关键要点来观察，怎么尽量获得尽可能多的可抵扣项目来降低纳税税额，减轻企业负担。所以，在原料采集方面，选择合适具有发票开取能力的合作商进行合作，尽量提升包括原材料等可抵扣的项目，获得可抵扣项目的发票，来减少税基，来达到减税效应最大化【21】。

2、规范企业自身管理防范纳税风险

    营业税改为增值税之后，从事于服务行业的纳税人会面存在两个风险因素：及纳税风险与经营战略风险。在纳税方面，通过开展更多渠道展开销售以及保证可抵扣项目发票的获取，特别是兼盈的企业主，更应该重视，认真研读相关法规，选择合适的身份进行纳税，保证企业的利益最大化。同时应该做好企业财务的核算，将纳税风险降到最低，获得更多的利润。

结  论

政府通过将营业税改为增值税的方式来有效改变纳税人重负纳税的格局，来减轻企业的纳税负担，帮助企业更好更快的发展，通过这种方式，不止能激励企业对营业的热情,还为纳税人进行更有帮助性的指导，帮助其选择合适的纳税人群，再通过制定良好的企业战略，获得更多的利润。在当前改革的大号形势之下，结合国内与国外的诸多丰硕的研究成果，可以看出新改革具有以下几大优点：对制定纳税规范借鉴了诸多研究成果，通过分析中国国内的市场形势，总结分析，设计具有中国特色的纳税制度。同时积极寻找改革中出现的诸多问题，了解其根本原因，分析提出具有指导性的意见，完善纳税法规，为企业减轻纳税额度，激发纳税人的积极性，帮助各个行业想着更好更快的方向行进。同时，加强对新形势下的征管能力，信息监控的能力，加强对产品信息的更新，引导企业税务人员加强对新纳税法规的认知，加强其道德意识，最大程度的降低新形势下的纳税风险。                

致  谢

曾经的求学生涯还历历在目，人生却让我又一次站到了这个路口，幸好有机会可以参与到学习中，学习时光对我来说如此珍贵，拥有老师和同学的陪伴是如此温暖，在这里要感谢这些陪伴和帮助过我的人。

我要感谢我的导师。在论文撰写的整个过程中，从论文选题、到撰写开题报告、最后到正文撰写，导师都提出了诸多宝贵的意见。导师指出的每一个问题，指导的每一个思路，都使我有醍醐灌顶之感。给我感受最深的是导师严谨治学的态度，无论从格式规范、论文要点、还是文章结构，导师都不厌其烦，给予我及时的帮助，使我能够最后顺利完成论文写作工作。在社会上有一种关系叫同学，相处随性自然不夹杂功利和欲念，能与你们相遇相知，我倍感珍惜，在学习过程中你们不遗余力的照顾和帮助，我一直记在心里，在这里一并谢过，希望在今后的日子里我们友谊长存。

最后要感谢的是我的家人，在我兼顾工作和学习的过程中对我的支持与理解。

结束就是开始，我一定会将在这里学习到的东西应用到今后的工作生活中去，不辜负老师们的教诲和同学的帮助，天道酬勤，相信认真对待生活的我们，一定会实现自己的梦想。

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